Как отразить в учете организации экспорт несырьевых товаров

Как отразить в учете организации вывоз несырьевых товаров в Республику Казахстан, когда оплата товаров производится в валюте? Документы, подтверждающие мотивированность применения ставки НДС 0%, представлены в установленный законодательством срок.

Товары приобретены организацией за 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением товаров, организация не несет. Продажная стоимость товаров составляет 50 000 евро. Денежные средства за проданные товары поступили на банковский счет организации в месяце их продажи.

Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):
- на дату отгрузки (соответствует дате перехода права собственности на товары к покупателю) - 74,5 руб/евро;
- на дату поступления платы за товары - 75,0 руб/евро.

Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца. Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Валютное регулирование
В данном случае обязательство казахстанского покупателя по оплате товаров перед организацией выражено и подлежит исполнению в иностранной валюте. Поскольку контрагентом организации является нерезидент России, такие валютные операции осуществляются без ограничений (пп. “б” п. 7 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”, п. 3 ст. 317 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет
Товары являются частью материально-производственных запасов организации и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной в данном случае сумме, уплачиваемой поставщику (без учета НДС) (п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Выручка от продажи товаров включается в состав доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товары к покупателю в сумме, установленной договором (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Договорная стоимость проданных товаров в данном случае установлена в евро. Следовательно, сумма выручки определяется по курсу евро, установленному Банком России на дату ее признания (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).

Фактическая себестоимость товаров формирует себестоимость продаж и финансовый результат от обычных видов деятельности (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Дебиторская задолженность покупателя, возникшая на дату признания выручки, в рассматриваемой ситуации подлежит пересчету в рубли на дату поступления оплаты по курсу, установленному Банком России на эту дату (п. п. 4, 5, 7 ПБУ 3/2006).

На дату поступления от покупателя платы за товары курс евро увеличился. Поэтому на эту дату (дату пересчета задолженности) в учете отражается положительная курсовая разница, которая включается в состав прочих доходов (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)
Порядок взимания НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее - Протокол).

Налогообложение НДС таких операций производится по ставке 0%, если в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров организация подтвердит обоснованность применения этой ставки путем предоставления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией пакета документов (их копий), предусмотренных п. 4 Протокола (с учетом п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Это следует из п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, п. п. 3, 5 Протокола.

Протоколом не установлен момент определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров. В свою очередь, в гл. 21 НК РФ по товарам, вывезенным в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, установленных п. 1 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Исходя из этого моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории РФ на территорию Республики Казахстан, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

В данном случае обоснованность применения ставки 0% подтверждена организацией в установленный срок.

При экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан организация вправе принять суммы “входного” НДС к вычету по этим товарам в том же порядке, который применяется в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы ЕАЭС (абз. 2 п. 3 Протокола).

Вычет “входного” НДС по несырьевым товарам, реализованным на экспорт, производится в общем порядке, после принятия этих товаров к учету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом и оформленного с соблюдением требований законодательства, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. п. 1, 3 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций
Сумма, уплачиваемая поставщику (без учета НДС), включается в стоимость приобретения товаров (ст. 320 НК РФ).

Выручка от реализации товаров включается в состав доходов от реализации в размере договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары к покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату ее признания (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271 НК РФ).

Выручку от реализации товаров организация вправе уменьшить на стоимость приобретения реализованных товаров, сформированную с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

В общем случае требование к покупателю по оплате товаров, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на последнее число текущего месяца и на дату прекращения (исполнения) требования, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Поскольку в данном случае продажа и оплата товаров произведены в одном месяце, пересчет производится на дату исполнения требования (поступления оплаты от покупателя). В результате того, что на дату поступления оплаты курс евро вырос, на эту дату в состав внереализационных доходов включается положительная курсовая разница (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Начислены дивиденды, причитающиеся к получению <*> 76-4 91-1 1250 Протокол общего собрания участников
Отражен налог на прибыль с дивидендов, удержанный обществом <*> 91-3 76-4 150 Бухгалтерская справка-расчет
Зачислены дивиденды на текущий (расчетный) счет 51 76-4 1100 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Руб. Евро <**>
Приобретение товаров
Приняты к учету товары

(2 360 000 - 360 000)

41 60 2 000 000 Отгрузочные документы поставщика,

Акт о приемке товаров

Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 360 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком по товарам, предназначенным для реализации на экспорт 68 19 360 000 Счет-фактура
Произведена оплата товаров поставщику 60 51 2 360 000 Выписка банка по расчетному счету
При переходе права собственности на товары к покупателю (курс - 74,5 руб/евро)
Признана выручка от продажи товаров

(50 000 x 74,5)

62 90-1 3 725 000 50 000 Контракт,

Товарная накладная

Списана фактическая себестоимость проданных товаров 90-2 41 2 000 000 Бухгалтерская справка
На дату получения денежных средств от покупателя (курс - 75,0 руб/евро)
Отражена положительная курсовая разница

(50 000 x (75,0 - 74,5))

62 91-1 25 000 Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя

(50 000 x 75,0)

52 62 3 750 000 50 000 Выписка банка по валютному счету

——————————–
<*> Для целей применения гл. 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов сырьевых товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством РФ (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ).

<**> Записи по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях, а по активам и обязательствам, перечисленным в п. 7 ПБУ 3/2006, - одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 20 ПБУ 3/2006).


Популярные документы
2008—2017 © COM-PAPERS.info. Все права защищены.

Копирование материалов сайта допускается только с указанием активной гиперссылки на сайт.